La legge delega per la riforma fiscale conferisce una delega al Governo per la revisione del sistema tributario, da attuare entro 24 mesi, mediante l’emanazione di “uno o più decreti legislativi”. Eventuali ulteriori decreti legislativi contenenti disposizioni correttive e integrative potranno essere emanati “entro 24 mesi dalla data di entrata in vigore dell’ultimo dei decreti legislativi medesimi”. Si tratta, quindi di termini congrui, che consentiranno al legislatore delegato di ridisegnare il sistema fiscale con la necessaria ponderazione.
La riforma fiscale è tra le priorità individuate nel Piano nazionale di ripresa e resilienza (PNRR) per dare risposta alle esigenze strutturali del Paese e costituisce parte integrante della ripresa economica e sociale che si intende avviare anche grazie alle risorse europee.
La legge persegue diversi obiettivi molto ambiziosi: ridurre la pressione fiscale, aumentare il grado di “certezza” del diritto, ridurre il contenzioso e delineare un sistema in grado di attrarre i capitali esteri.
L’originario Il disegno di legge approvato dal Consiglio dei Ministri era composto da 22 articoli; prima della presentazione del testo in Parlamento sono state stralciate le norme relative ai tributi regionali e locali, che sono poi state reintrodotte nel passaggio al Senato. Pertanto, il testo finale è costituito da 22 articoli, distribuiti in cinque titoli:
– Titolo I: i principi generali e tempi di attuazione (articoli da 1 a 4);
– Titolo II: i tributi (articoli da 5 a 15);
– Titolo III: i procedimenti e le sanzioni (articoli da 16 a 20);
– Titolo IV: testi unici e codici (art. 21);
– Titolo V: disposizioni finanziarie e finali (art. 22).
Nell’esercizio della delega il Governo dovrà attenersi, oltre che ai singoli criteri direttivi esplicitati in ciascun articolo, al rispetto dei princìpi costituzionali, in particolare di quelli di cui agli articoli 3 e 53 della Costituzione (uguaglianza e capacità contributiva), nonché ai principi generali dell’ordinamento nazionale e di quello unionale, oltre alla piena attuazione del federalismo fiscale regionale.
Tempi di attuazione
I tempi di attuazione della riforma fiscale sono scanditi dal combinato disposto degli articoli 1 e 21 del testo.
In particolare, dopo la pubblicazione della legge si prevede:
a) l’adozione, entro 12 mesi dalla data della sua entrata in vigore, di uno o più decreti legislativi di riordino organico delle disposizioni che regolano il sistema fiscale, mediante la redazione di testi unici, attenendosi ai principi e ai criteri direttivi indicati nell’art. 21;
b) l’adozione, entro 24 mesi dalla data di entrata in vigore della legge, di uno o più decreti legislativi recanti la revisione del sistema tributario (la riforma fiscale vera e propria), attenendosi ai principi e criteri direttivi generali di cui agli articoli 2 e 3 (concernenti, rispettivamente, i “Principi generali del diritto tributario nazionale” e i “Principi generali del diritto tributario dell’Unione europea e internazionale”) e ai principi e criteri direttivi specifici di cui agli articoli da 4 a 20; tale scadenza può essere prorogata di 90 giorni qualora i termini previsti per i pareri delle Commissioni parlamentari competenti (art. 1, commi da 2 a 4) scadano nei 30 giorni che precedono la scadenza dei 24 mesi (c.d. “tecnica dello scorrimento”; in sostanza, i 24 mesi potrebbero allungarsi fino a 27);
c) la possibilità per il Governo, entro 24 mesi dalla data di entrata in vigore dell’ultimo dei decreti delegati o dal maggior termine in caso di proroga di 90 giorni, di adottare uno o più decreti legislativi contenenti disposizioni correttive e integrative, nel rispetto dei principi e criteri direttivi previsti dalla legge e secondo la medesima procedura (cioè, previo parere delle competenti commissioni permanenti);
d) che entro 12 mesi dall’adozione dell’ultimo dei decreti legislativi correttivi e integrativi, il Governo è delegato ad attuare il riassetto delle vigenti disposizioni di diritto tributario per la raccolta in un codice articolato in una parte generale, recante una disciplina unitaria degli istituti comuni del sistema fiscale, e una parte speciale, contenente la disciplina delle singole imposte, al fine di semplificare il sistema tributario, migliorare la chiarezza e conoscibilità delle norme fiscali, la certezza dei rapporti giuridici, l’efficienza dell’operato dell’Amministrazione finanziaria, secondo i principi e criteri direttivi di cui all’art. 21, comma 2.
In sostanza, a partire dall’entrata in vigore della legge delega, il Governo dovrebbe:
– entro 12 mesi, realizzare o rivedere i testi unici per settori omogenei;
– entro 24/27 mesi adottare i decreti delegati, seguiti da eventuali decreti correttivi ed integrativi;
– entro 12 mesi dall’adozione dei decreti correttivi o integrativi realizzare il codice tributario.
Nei decreti legislativi per la realizzazione dei testi unici e del codice tributario, il Governo deve provvedere all’introduzione delle nuove norme anche mediante la modifica o l’integrazione dei testi unici in vigore e delle disposizioni organiche che regolano le relative materie, provvedendo ad abrogare espressamente le norme incompatibili (art. 1, comma 5).
Si tratta di obiettivi molto sfidanti, in grado di fornire un assetto senza precedenti al nostro sistema fiscale, sia in termini di certezza del diritto e chiarezza delle norme, sia in termini di equità della tassazione e di efficienza, a beneficio dei contribuenti e dell’Amministrazione finanziaria.
Procedura per l’emanazione dei decreti attuativi
L’art. 1 della legge delega prevede che le Commissioni parlamentari competenti hanno 30 giorni (prorogabili di altri 20) per l’espressione del parere, trascorsi i quali il provvedimento può essere comunque adottato (nel caso di schemi suscettibili di produrre effetti nei confronti delle regioni e degli enti locali, la trasmissione alle Camere ha luogo dopo il raggiungimento dell’intesa “Stato-Regioni”, che deve essere acquisita entro 30 giorni).
Si prevede altresì una procedura rafforzata analoga a quella prevista per i decreti attuativi della legge sul federalismo fiscale: qualora non intenda conformarsi ai pareri parlamentari, il Governo è tenuto a trasmettere nuovamente i testi alle Camere con le sue osservazioni e con eventuali modifiche (analogamente, qualora il Governo non osservi quanto previsto dall’intesa acquisita in sede di Conferenza unificata, deve trasmettere una relazione alla medesima Conferenza).
I pareri definitivi delle Commissioni competenti per materia sono espressi entro 10 giorni, decorsi i quali i decreti possono essere comunque adottati.
Il Governo, nei 24 mesi successivi dalla data di entrata in vigore dell’ultimo decreto attuativo, può adottare eventuali decreti correttivi e integrativi.
Nei decreti legislativi, il Governo deve provvedere all’introduzione delle nuove norme mediante la modifica o l’integrazione delle disposizioni che regolano le relative materie, provvedendo ad abrogare espressamente le norme incompatibili e garantendo il coordinamento formale e sostanziale con le altre leggi dello Stato (art. 1, comma 5).
Disposizioni finanziarie
L’art. 22 della legge delega dispone che, salvo quanto previsto nel comma 3, dall’attuazione della delega non devono derivare nuovi o maggiori oneri a carico della finanza pubblica, né un aumento della pressione fiscale complessiva a carico dei contribuenti.
In considerazione della complessità della materia trattata dai decreti legislativi attuativi e dell’impossibilità di procedere alla determinazione degli eventuali effetti finanziari, per ciascuno schema di decreto legislativo la relazione tecnica evidenzia gli effetti che derivano sul gettito, anche per i tributi degli enti territoriali e per la relativa distribuzione territoriale, e sulla pressione tributaria a legislazione vigente.
Il citato comma 2 dell’art. 17 della legge di contabilità stabilisce che le leggi di delega comportanti oneri devono recare i mezzi di copertura necessari per l’adozione dei relativi decreti legislativi. Qualora, in sede di conferimento della delega, per la complessità della materia trattata, non sia possibile procedere alla determinazione degli effetti finanziari derivanti dai decreti legislativi, la quantificazione degli stessi è effettuata al momento dell’adozione dei singoli decreti legislativi.
A ciascuno schema di decreto legislativo è allegata una relazione tecnica, che dà conto della neutralità finanziaria del medesimo decreto ovvero dei nuovi o maggiori oneri da esso derivanti e dei corrispondenti mezzi di copertura. I decreti legislativi dai quali derivano nuovi o maggiori oneri entrano in vigore solo successivamente a quelli che recano la necessaria copertura finanziaria (art. 22, comma 3). Tale formulazione permette che uno schema di decreto legislativo attuativo recante maggiori oneri per la finanza pubblica possa essere esaminato dalle Commissioni parlamentari per l’emanazione del parere, ma entrerà in vigore nell’ordinamento contestualmente (o successivamente) all’entrata in vigore di un altro decreto attuativo che, invece, genererà maggiori entrate per la finanza pubblica. Alla fine, la somma degli effetti finanziari di tutti i decreti attuativi della legge delega dovrà essere pari a zero, in quanto diversamente altererebbe in negativo i saldi della finanza pubblica, o finirebbe con l’aumentare la pressione fiscale complessiva a carico del contribuente.
Imposte sui redditi
Gli articoli 5 e 6 contengono, rispettivamente, i principi e criteri direttivi per la revisione del sistema di imposizione dell’IRPEF e dell’IRES.
IRPEF
Per quanto riguarda l’imposta sulle persone fisiche (art. 5), la delega prevede, anzitutto, che la revisione organica e complessiva del sistema dovrà rispettare il “principio di progressività”, che è un prerequisito del tributo, rispondendo esso ad un preciso dettame costituzionale (art. 53 Cost.).
Inoltre, nella prospettiva di transitare verso un sistema ad aliquota impositiva unica, al fine di una graduale riduzione della pressione fiscale, la riforma dovrà operare un riordino delle deduzioni e delle detrazioni, privilegiando le detrazioni familiari (a tal fine, la delega prevede principi volti a favorire i nuclei familiari comprendenti persone con disabilità e l’occupazione giovanile, oltre che in tema di spopolamento delle aree periferiche del Paese), la tutela del bene casa (in proprietà o in locazione), la salute delle persone, l’istruzione, la previdenza complementare, l’efficienza energetica, la riduzione del rischio sismico del patrimonio edilizio esistente, i contributi previdenziali.
La delega prevede anche l’applicazione della flat tax (imposta sostitutiva dell’IRPEF e delle relative addizionali in luogo delle aliquote per scaglioni di reddito), limitatamente alle retribuzioni corrisposte a titolo di straordinario che eccedono una determinata soglia e ai redditi da lavoro dipendente e assimilati riferibili alla percezione della tredicesima mensilità, nonché ai premi di produttività. Resta ferma la complessiva valutazione, anche a fini prospettici, del regime sperimentale di tassazione degli incrementi di reddito introdotto, per l’anno 2023, per le persone fisiche esercenti attività d’impresa, arti o professioni (flat tax incrementale).
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Elementi qualificanti la nuova IRPEF – progressività – riduzione dell’imposta – transizione verso l’aliquota unica – deduzioni e detrazioni aventi riguardo a: composizione del nucleo familiare, figli, disabilità, tutela del bene casa, salute delle persone, istruzione, previdenza complementare, efficienza energetica, riduzione del rischio sismico, contributi previdenziali – equità orizzontale (applicazione della medesima area di esenzione fiscale e del medesimo carico impositivo, indipendentemente dalla natura del reddito prodotto) – deduzione dal reddito di lavoro dipendente e assimilato delle spese sostenute per la produzione dello stesso – flat tax su straordinari, tredicesime e premi di produttività |
La norma prevede, inoltre, specifiche disposizioni per le diverse tipologie di redditi (agrari, di fabbricati, di lavoro dipendente, di lavoro autonomo, diversi, d’impresa), tra le quali si segnalano, come novità di rilievo:
– l’estensione della cedolare secca agli immobili adibiti ad uso diverso da quello abitativo (in primis, gli immobili commerciali e strumentali), “ove il conduttore sia un esercente un’attività d’impresa, un’arte o una professione”;
– per i contribuenti a cui si applicano gli indici sintetici di affidabilità fiscale redditi (lavoratori autonomi, imprenditori individuali), fermo restando il vigente sistema di calcolo, anche previsionale, del saldo e degli acconti, si prevede di migliorare la distribuzione del carico fiscale nel tempo, anche mediante la progressiva introduzione della periodicità mensile dei versamenti degli acconti e dei saldi e un’eventuale riduzione della ritenuta d’acconto;
– per i lavoratori autonomi, l’omogeneizzazione del trattamento tra acquisto in proprietà e acquisizione in leasing dei beni immobili strumentali e la riduzione delle ritenute operate sui loro compensi quando il contribuente si avvale di dipendenti o di altre tipologie di collaboratori, al fine di evitare l’insorgere di sistematiche situazioni creditorie;
– la previsione a regime della facoltà di rivalutazione delle partecipazioni e dei terreni, al di fuori dell’attività d’impresa;
– l’introduzione della disciplina sulle plusvalenze conseguite dai collezionisti, al di fuori dell’esercizio dell’attività d’impresa, di oggetti d’arte, di antiquariato o da collezione, esonerandoli da ogni forma dichiarativa di carattere patrimoniale.
IRES
L’art. 6 della legge reca i principi e criteri direttivi per il riordino dell’imposta sul reddito delle società e enti commerciali e non commerciali (IRES), prevedendo un regime a due aliquote (ordinaria e ridotta).
In particolare, la norma prevede:
– la riduzione dell’aliquota IRES in caso di impiego in investimenti ovvero in caso di partecipazione dei dipendenti agli utili o, in alternativa, attraverso il potenziamento dell’ammortamento, nonché di misure finalizzate all’effettuazione di nuove assunzioni, anche attraverso la possibile maggiorazione della deducibilità dei costi relativi alle medesime;
– il riallineamento dei valori fiscali a quelli contabili;
– la revisione della disciplina di deducibilità degli interessi passivi;
– il riordino del regime di compensazione delle perdite fiscali e di circolazione di quelle delle società partecipanti a operazioni straordinarie o al consolidato fiscale;
– la razionalizzazione della disciplina dei conferimenti di azienda e degli scambi di partecipazioni mediante conferimento;
– la previsione di un regime speciale in caso di passaggio dei beni dall’attività commerciale a quella non commerciale e viceversa;
– la razionalizzazione in materia di qualificazione fiscale interna delle entità estere.
IVA
Il riordino dell’IVA deve tenere conto del fatto che si tratta di un tributo disciplinato a livello unionale le cui norme non possono essere derogate dalla legislazione domestica.
I punti salienti della delega IVA riguardano:
– le disposizioni che disciplinano le operazioni esenti;
– la razionalizzazione del numero e della misura delle aliquote IVA;
– la rivisitazione delle norme in materia di detrazione, anche per renderla maggiormente aderente all’effettivo utilizzo dei beni e dei servizi impiegati ai fini delle operazioni soggette all’imposta;
– la riduzione dell’aliquota dell’IVA all’importazione di opere d’arte;
– la razionalizzazione della disciplina del gruppo IVA e della disciplina IVA degli enti del Terzo settore.
L’art. 18 prevede, inoltre, la rivisitazione della disciplina dei rimborsi IVA, con finalità di razionalizzazione e semplificazione
IRAP
L’art. 8 delega il Governo a disporre una revisione organica dell’IRAP volta alla progressiva abrogazione del tributo (iniziando dalle società di persone e dai professionisti, con successiva estensione alle società di capitale) e alla contestuale istituzione di una sovraimposta, con invarianza del carico fiscale – da determinarsi con le stesse regole previste per l’IRES – tale da assicurare alle Regioni un equivalente gettito fiscale atto a garantire il finanziamento del fabbisogno sanitario, nonché il finanziamento delle Regioni che presentano squilibri di bilancio sanitario ovvero che sono sottoposte a piani di rientro.
Crisi d’impresa e società di comodo
La legge, inoltre, delega il Governo a rivedere la disciplina delle società non operative, prevedendo di individuare nuovi parametri e rideterminando le cause di esclusione in modo da tenere conto, tra l’altro, dell’esistenza di un congruo numero di lavoratori dipendenti e dello svolgimento di attività in settori regolamentati.
Avvicinamento dei valori fiscali a quelli civilistici
L’art. 9, lettere c) e d) conferisce al Governo la delega per la semplificazione e la razionalizzazione del reddito d’impresa, al fine di ridurre gli adempimenti amministrativi a carico delle imprese, attraverso un rafforzamento del processo di avvicinamento tra valori civilistici e fiscali e mediante una revisione della disciplina delle variazioni in aumento e diminuzione, rafforzando il principio di derivazione.
La lettera d), in particolare, delega il Governo a perseguire il rafforzamento del processo di avvicinamento dei valori fiscali a quelli civilistici, attraverso la semplificazione della disciplina del Codice civile in materia di bilancio, con particolare riguardo alle imprese di minori dimensioni, e la revisione del D.Lgs n. 38/2005, che deve prevedere la facoltà, per i soggetti che adottano i principi contabili internazionali IAS per il bilancio consolidato, di applicarli anche al bilancio d’esercizio.
Operazioni straordinarie
La delega prevede l’introduzione della disciplina fiscale relativa alla scissione societaria parziale e la semplificazione della disciplina della liquidazione ordinaria delle imprese individuali e delle società commerciali, stabilendo, in linea di massima, la definitività del reddito relativo a ciascun periodo di imposta,
Regimi agevolati, Mezzogiorno e studenti
Imposte indirette
L’art. 10 prevede i principi e criteri direttivi per la revisione delle altre imposte indirette diverse dall’IVA (registro, successioni e donazioni, ipotecaria, catastale, bollo, tasse automobilistiche), con la finalità di razionalizzare e semplificare i tributi e ridurre gli adempimenti a carico dei contribuenti, anche eliminando i micro tributi e prevedendo il graduale superamento dei sistemi di autoliquidazione.
Dogane, accise, giochi
Gli articoli 11, 12 e 15 riguardano i tributi di competenza dell’Agenzia delle Dogane e dei monopoli, vale a dire, rispettivamente, la disciplina doganale (art. 11), le accise e le altre imposte sulla produzione e sui consumi (art. 12) e la normativa (non solo fiscale) sul gioco pubblico (art. 15).
Le disposizioni in materia doganale e sulle accise hanno matrice unionale e, quindi, il legislatore delegato dovrà tenere conto delle disposizioni comunitarie.
Per quanto riguarda il settore dei giochi, la delega è molto ampia, spaziando dal riordino della fiscalità e delle autorizzazioni di polizia, al necessario coordinamento tra la normativa centrale e quella degli enti locali (in primis, le Regioni, che hanno legiferato in materia di distanze tra i punti di gioco e luoghi definiti “sensibili”, introducendo divieti specifici e orari limitati), tenendo conto, in particolare, dell’esigenza di tutela dei soggetti maggiormente vulnerabili e di prevenire i fenomeni di disturbi da gioco d’azzardo (DGA) e di gioco minorile.
L’art. 16, comma 2, prevede specifici principi e criteri direttivi per la revisione degli adempimenti previsti dalla disciplina doganale e da quella in materia di accisa e delle altre imposte indirette sulla produzione e sui consumi, ivi comprese le procedure amministrative per la gestione della rete di vendita dei prodotti del tabacco e dei prodotti da inalazione (sigarette elettroniche).
Inoltre, la legge delega il Governo a prevedere il divieto di vendita a distanza, ai consumatori che acquistano nel territorio dello Stato, dei prodotti da inalazione senza combustione costituiti da sostanze liquide contenenti nicotina (art. 62-quater TUA). .
Tributi locali
Gli articoli 13 e 14 contengono i principi e i criteri direttivi per la revisione della fiscalità regionale (articolo 13) e locale (articolo 14), al fine di “realizzare la piena attuazione del federalismo fiscale regionale” e l’autonomia di entrata delle regioni a statuto ordinario mediante forme di compartecipazione regionale all’IVA.
Per quanto riguarda il sistema fiscale degli enti locali (comuni, province e città metropolitane) la delega, in ossequio ai principi costituzionali (quali l’autonomia finanziaria di entrata e di spesa degli enti in questione, la dotazione di risorse autonome da parte dei medesimi, il potere di stabilire e applicare tributi ed entrate propri), prevede l’obbligo per il legislatore delegato di attenersi al principio della progressività fiscale ed escludere la doppia imposizione tra Stato ed enti locali (fatte salve le addizionali degli enti sui tributi statali), consolidando il sistema dell’autonomia finanziaria degli enti e contribuendo alla lotta all’evasione fiscale.
Adempimenti dei contribuenti
La legge delega dà ampio spazio alla revisione degli adempimenti tributari (sia in relazione alle imposte ordinarie che a quelle locali), con la espressa finalità di razionalizzare, semplificare e armonizzare, sotto il profilo delle scadenze temporali (in species quelle del mese di agosto), gli obblighi dichiarativi (in vista della semplificazione, della razionalizzazione e della revisione degli indici sintetici di affidabilità) e gli altri adempimenti, “per rendere meno gravosa la gestione da parte dei contribuenti” (anche rivedendo e armonizzando i tassi degli interessi “fiscali”).
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I decreti delegati dovranno prevedere la semplificazione della modulistica, sistemi premiali in caso di ricorso alle dichiarazioni precompilate, nonchè escludere la decadenza da benefici nel caso di inadempimenti formali o di minore gravità, incentivando le attività di certificazione fiscale, anche dei sistemi integrati e la loro conformità ai principi contabili.
Inoltre, il legislatore delegato dovrà anche intervenire per semplificare ed efficientare il rapporto Fisco-Contribuente, anche implementando i servizi digitali a disposizione del cittadino.
Con la finalità di ridurre l’evasione e l’elusione fiscale, è previsto, inoltre, il potenziamento di strumenti che favoriscono la condivisione dei dati e dei documenti, in via telematica, tra l’Agenzia delle Entrate e i competenti uffici dei Comuni (per esempio, per individuare gli immobili non censiti o abusivi) e il potenziamento della specializzazione e .del livello di formazione del personale nell’utilizzo delle nuove tecnologie digitali.
Sono, inoltre, previsti il rafforzamento dei regimi premiali, l’obbligo di pubblicazione della modulistica “con un anticipo non inferiore a sessanta giorni” rispetto all’adempimento, l’ampliamento delle forme di pagamento (per esempio, il RID e i pagamenti elettronici).
Interpelli
L’art. 4 della legge prevede anche norme tese a razionalizzare la disciplina degli interpelli, al fine di evitare che, data la mole di richieste che pervengono all’Agenzia delle Entrate, l’istituto diventi ingestibile.
In particolare, viene previsto di implementare l’emanazione di documenti interpretativi (circolari), anche sentite le associazioni di categoria, rafforzando, quindi, il divieto di presentazione di interpelli quando la questione posta trova soluzione in documenti di prassi già emanati e riservando la presentazione, per le persone fisiche e i contribuenti di minori dimensioni, alle sole ipotesi in cui non è possibile ottenere risposte scritte mediante servizi di interlocuzione rapida.
Viene, inoltre, prevista la possibilità di richiedere il versamento di un contributo, da graduare in relazione a diversi fattori, quali la tipologia di contribuente o il valore della questione oggetto dell’istanza, finalizzato al finanziamento della specializzazione e della formazione professionale continua del personale delle Agenzie fiscali.
Procedimento di accertamento
L’art. 17 contiene i principi e i criteri direttivi per le procedure di accertamento, di adesione e di adempimento spontaneo, nel concreto tentativo di modernizzare il Fisco, indirizzando i controlli verso i soggetti fiscalmente più pericolosi, salvaguardando così i contribuenti più fedeli. Quindi, maggiori diritti e tutele, sguardo rivolto alla compliance e all’adempimento collaborativo, metodologie di controllo che utilizzeranno le nuove tecnologie digitali, applicabili sia ai tributi ordinari sia a quelli locali.
I principi e i criteri direttivi previsti dalla norma troveranno applicazione anche in campo doganale e delle accise, seppure con regole specifiche e differenziate (comma 2). In particolare, viene previsto di rivedere le disposizioni finalizzate al controllo dell’utilizzo abusivo dell’esenzione dal pagamento dell’IVA al momento dell’importazione nell’UE (art. 17, comma 1, lettera e).
Lo schema che guida la revisione del procedimento accertativo si muove su tre direttive:
1) riconoscimento di maggiori diritti di difesa per il contribuente;
2) implementazione della compliance;
3) nuove metodologie di ricerca dell’evasione e dell’elusione fiscale.
In particolare, la legge delega prevede:
– di applicare in via generalizzata il principio del contraddittorio, “a pena di nullità”, con esclusione dei controlli automatizzati;
– di rimarcare il diritto del contribuente di partecipare al procedimento tributario, prevedendo una disciplina omogenea di partecipazione, indipendentemente dalle modalità con le quali si svolge il controllo;
– di rivedere le norme sulla decadenza per i componenti ad efficacia pluriennale, stabilendone il termine di decorrenza “a partire dal periodo d’imposta nel quale si è verificato il fatto generatore”, in evidente controtendenza rispetto alla posizione delle Sezioni Unite della Corte di Cassazione, secondo le quali per i componenti pluriennali, ai fini del termine di decadenza, le annualità successive hanno rilevanza autonoma (Cass., SS.UU. 25 marzo 2021, n. 8500);
– la limitazione della possibilità di fondare la presunzione di maggiori componenti reddituali positivi e minori componenti reddituali negativi sulla base del valore di mercato dei beni, tranne i casi in cui sussistono “altri elementi rilevanti a tal fine”.
Una specifica previsione della delega riguarda la possibilità di presumere la distribuzione ai soci del reddito accertato nei riguardi delle società di capitali a ristretta base partecipativa, ai soli casi in cui è accertata, sulla base di elementi certi e precisi, l’esistenza di componenti reddituali positivi non contabilizzati o di componenti negativi inesistenti, ferma restando, in ogni caso, la natura di redditi finanziario conseguito dai predetti soci.
Per i soggetti di minori dimensioni, titolari di reddito d’impresa e di lavoro autonomo, viene prevista l’introduzione del concordato preventivo biennale, con la possibilità per i contribuenti di accettare una proposta per la definizione biennale della base imponibile, che comporta l’irrilevanza ai fini delle imposte sui redditi e dell’IRAP, nonché dei contributi previdenziali obbligatori, di eventuali maggiori o minori redditi imponibili rispetto a quelli oggetto di concordato.
La norma prevede che il contribuente che accetta il concordato resterà comunque soggetto a verifiche, controlli e accertamenti, nonché agli obblighi contabili e dichiarativi e decade dalla procedura ove siano accertati maggiori ricavi o compensi superiori a una data soglia ovvero violazioni fiscali di non lieve entità.
Riscossione e rimborsi
Per quanto riguarda la riscossione, la delega prevede soluzioni per velocizzare l’iter e rendere più efficiente l’azione dell’Amministrazione finanziaria per il recupero dei crediti, delineando più poteri, potenziando l’esecutività degli atti e la possibilità di procedere a ipoteche e pignoramenti presso terzi (ad esempio, sui conti correnti dei contribuenti).
D’altro lato, è previsto un allungamento dei termini di rateazione (da 72 a 120 rate).
Nell’ottica di potenziare l’attività di riscossione coattiva, si prevede anche “il progressivo superamento dello strumento del ruolo e della cartella di pagamento”, al fine di anticipare l’incasso delle somme dovute dal debitore, riducendo i tempi per l’avvio delle azioni cautelari ed esecutive, unito all’estensione dei termini di efficacia degli atti di riscossione (allungamento della decadenza)
Per quanto concerne i rimborsi, è prevista la semplificazione e velocizzazione delle procedure relative ai rimborsi.
La legge delega prevede, inoltre, la possibilità di affidare in concessione a soggetti privati, tramite una procedura di gara ad evidenza pubblica, la gestione della riscossione coattiva dietro pagamento di una commissione pari a una percentuale dell’importo effettivamente riscosso.
Infine, la legge delega il Governo ad incrementare l’efficienza dei sistemi della riscossione, nazionali e locali, secondo principi di efficacia, economicità e imparzialità.
Contenzioso
L’art. 19 reca i principi e i criteri direttivi in materia di contenzioso tributario.
In particolare, è prevista l’abrogazione del reclamo e della mediazione e l’introduzione di norme più tutelanti per i diritti dei contribuenti sia in ordine alla possibilità di richiesta di udienza da remoto (che potrà essere avanzata anche da una sola parte), sia accelerando la fase cautelare, sia favorendo la definizione agevolata delle liti pendenti in tutti i gradi di giudizio, ivi compreso quello dinanzi alla Corte di Cassazione.
Viene, inoltre, prevista la ridefinizione degli assetti delle Corti di giustizia tributaria, mediante accorpamenti delle sedi, in base dell’estensione del territorio, dei carichi di lavoro e degli indici di sopravvenienza, del numero degli abitanti, degli enti impositori e della riscossione e disciplinando le modalità delle assegnazioni dei magistrati.
Sanzioni
La delega prevede un ampio intervento in materia di sanzioni tributarie, amministrative e penali, ivi comprese quelle in materia doganale e di accisa (art. 20).
La norma prevede cinque ambiti di intervento.
Il primo, attiene agli aspetti comuni alle sanzioni amministrative e penali, prevedendo di realizzare una maggiore integrazione tra sanzioni amministrative e penali, anche rivedendo i rapporti tra processo penale e processo tributario (in particolare, alla luce dell’introduzione della testimonianza scritta nel processo tributario) e tenendo conto delle sanzioni improprie e accessorie.
In particolare, la delega chiede di evitare forme di duplicazione sanzionatoria incompatibili con il divieto di bis in idem, ivi comprese misure di sicurezza atipiche.
Relativamente alle sanzioni penali, l’art. 20 stabilisce di rivedere i profili relativi all’elemento soggettivo, “nell’ipotesi di sopraggiunta impossibilità a far fronte al pagamento del tributo, non dipendente da fatti imputabili al soggetto stesso” e prevedere l’obbligo del giudice in sede penale di tenere conto delle definizioni raggiunte in sede amministrativa o giudiziale, implicanti l’irrilevanza del fatto ai fini penali, salva la possibilità di discostarsene, previa congrua motivazione.
La delega stabilisce, inoltre, l’esclusione delle sanzioni amministrative per tutti i rischi di natura fiscale comunicati preventivamente qualora il sistema di rilevazione attuato dal contribuente sia certificato da professionisti qualificati, fatti salvi i casi di fraudolenza (in tali casi, è altresì prevista la riduzione di almeno 2 anni dei termini decadenziali dell’accertamento).
Viene prevista anche l’esclusione dalle sanzioni penali, in particolare per quelle in materia di dichiarazione infedele, nei confronti dei contribuenti aderenti al regime dell’adempimento collaborativo che hanno comunicato preventivamente i rischi fiscali dell’operazione.
Infine, si prevede il riordino del sistema sanzionatorio, amministrativo e penale, in materia di:
– violazioni doganali, ivi compreso il contrabbando dei tabacchi lavorati e di prodotti diversi dai tabacchi lavorati.