Deduzione speciale FDII: un’opportunità che le imprese straniere non sfruttano

Le regole fiscali adottate dagli USA sul reddito immateriale estero sono principalmente intese a offrire un incentivo alle società al fine di indurle a localizzare operazioni di produzione o proprietà intellettuale negli Stati Uniti ed esportare beni e servizi all’estero, in ultima analisi neutralizzando la decisione di un’azienda di de-localizzare le proprie attività in Paesi bassa tassazione.

In merito, le regole a tutt’oggi in vigore prevedono per le imprese un’aliquota d’imposta effettiva del 13%, anziché del 21%, sul reddito derivante da determinate esportazioni ed entro soglie specifiche, in sostanza su una quota dei ricavi esteri derivanti dalla commercializzazione di prodotti, beni e servizi immateriali, o intangibili per gli anni 2018-2025.

Questo incentivo va a scalare nel tempo, con un taglio alla deduzione nel 2026 che si traduce in un’aliquota d’imposta effettiva del 16%, che permane comunque vantaggiosa.

Peraltro, tale misura non è esclusiva delle grandi aziende statunitensi in quanto è aperta anche alle società USA di proprietà straniera con ricavi originati dalla prestazione e/o vendita di servizi ad imprese affiliate estere. In pratica, l’incentivo è quindi esteso anche alle multinazionali straniere che fanno affari negli Stati Uniti attraverso una filiale o sussidiaria, una parte dei loro profitti negli Stati Uniti sarà probabilmente soggetta all’imposta sul reddito degli Stati Uniti.

Tuttavia, le complessità della procedura e la mole richiesta di documenti hanno finito per bloccare la fluidità dell’incentivo soprattutto a danno delle grandi aziende europee con controllate negli States di dimensioni rilevanti sotto il profilo economico.

Una deduzione speciale non esclusiva

L’incentivo FDII è quindi nella disponibilità delle multinazionali straniere, in particolare europee, con filiali statunitensi. Peraltro, non è insolito che tali filiali vendano beni o forniscano servizi a società affiliate straniere. Ad esempio, una consociata statunitense potrebbe fornire servizi di marketing o ricerca e sviluppo a una consociata estera.

A seconda di condizioni, caratteristiche e volumi specifici, i ricavi derivanti da questa prestazione potrebbero beneficiare della deduzione speciale FDII. Il fatto che i requisiti documentali siano stati considerati eccessivi e complicati non dovrebbe costituire un ostacolo pratico per le transazioni interaziendali di multinazionali anche straniere.

Infatti, in via generale un’impresa multinazionale il cui controllo e/o proprietà è straniera non dovrebbe apportare alcuna modifica alla struttura o alle operazioni della propria società per avvalersi di questo incentivo estremamente vantaggioso. Inoltre, laddove si verifichino transazioni tra parti comunemente controllate, il soddisfacimento dei requisiti di documentazione permarrà gestibile.

Opportunità per le multinazionali straniere

Le transazioni effettuate tra le consociate statunitensi di multinazionali straniere e le loro affiliate estere possono generare reddito imponibile negli Stati Uniti che soddisfa i requisiti per la deduzione speciale FDII.

Il numero delle entità interessate è esteso: almeno 500 le aziende italiane interessate e quasi 10.000 le grandi società europee attive sul mercato USA, in special modo nel settore dell’high-tech e del digitale.

Resta però l’ostacolo dei requisiti di documentazione stabiliti nei regolamenti, che rappresentano un freno significativo alla richiesta di deduzione, soprattutto da parte di operatori e società straniere che controllano grandi aziende USA. Una tale mole di documentazione potrebbe rivelarsi proibitiva nel contesto di una transazione con parti indipendenti.

Il regolamento concernente l’FDII mette infatti le aziende nella condizione di dover richiedere informazioni e certificazioni non precedentemente richieste a clienti stranieri e che i clienti stessi potrebbero non essere sempre disposti o in grado di fornire.

Le preoccupazioni sopra descritte non sono completamente eliminate nel caso di transazioni tra parti comunemente controllate, ma sono spesso notevolmente ridotte. In particolare, i requisiti della documentazione possono essere gestibili nel contesto delle transazioni con parti correlate se il personale interessato è adeguatamente formato e la documentazione richiesta è integrata nei protocolli (fatto salvo che, per le vendite di proprietà a una consociata estera che sono rivendute ad acquirenti indipendenti, i regolamenti proposti impongono alla consociata estera di conformarsi alle regole della documentazione in relazione a tali rivendite). È comunque possibile, e auspicabile, che i requisiti di documentazione stabiliti nei regolamenti proposti siano liberalizzati con l’emanazione dei regolamenti finali.

Quota di reddito deducibile: conta l’origine estera dei ricavi

La parte di reddito su cui applicare la deduzione speciale è determinata secondo una formula. In sostanza, il reddito estero “intangibile” imputabile ad una determinata società deriva da:

– vendita di proprietà a persone straniere per uso estero;

– fornitura di servizi a un destinatario o rispetto a beni situati al di fuori degli Stati Uniti.

In entrambi i casi, tale reddito è ridotto di un rendimento nozionale del 10% sulla proprietà materiale ammortizzabile della società. E comunque, il totale del reddito intangibile globale a basso regime fiscale non può superare il reddito imponibile totale della società.

In sostanza, la deduzione speciale FDII è pari al 37,5% del reddito estero “intangibile”, ma scende al 21,875% per gli anni imponibili che iniziano dopo il 2025.

Inoltre, in base ai regolamenti via via proposti, un cliente sarà considerato una persona straniera fintanto che il cliente non è né un singolo cittadino o residente negli Stati Uniti, né un’entità legale organizzata secondo le leggi nazionali USA.

Ciò che costituisce “uso straniero” dipende dal tipo di proprietà. Una vendita o una licenza di proprietà immateriale (PI), come diritti d’autore, marchi, brevetti, invenzioni e formule soddisfa i requisiti di uso estero solo nella misura in cui si ritiene che le entrate che genera provengano dallo sfruttamento del PI al di fuori degli Stati Uniti.

I servizi su cui si applica l’incentivo

In particolare, i regolamenti proposti classificano i servizi incentivabili in cinque categorie.

Nel contesto di società statunitensi di proprietà straniera che forniscono servizi a società affiliate, la categoria probabilmente più rilevante sono i servizi generali forniti a destinatari aziendali.

Le altre categorie sono servizi generali forniti ai consumatori, servizi immobiliari (alcuni servizi forniti in relazione alla prestazione di beni materiali) e per le piccole transazioni (vale a dire quelle per le quali i ricavi lordi da un determinato destinatario sono inferiori a 5.000 dollari l’anno).

A causa delle soglie basse, tali eccezioni potrebbero non essere utili nel contesto del tipo di transazioni interaziendali contemplate.

La deduzione guarda alle vendite infragruppo

Le vendite e i servizi a parti correlate all’azienda controllata possono beneficiare della deduzione se soddisfano determinati requisiti aggiuntivi.

Ai fini di queste regole, le parti sono generalmente considerate correlate se sono membri di un gruppo affiliato di società collegate da oltre il 50% della proprietà. Questi requisiti aggiuntivi non si applicano ad alcune transazioni con parti correlate, in particolare i trasferimenti PI.

Quando una vendita di proprietà viene effettuata a una parte correlata estera, il risultato dipende dal fatto che:

– la proprietà viene rivenduta a una o più parti non correlate (come originariamente acquistate o come componente di altre proprietà vendute);

– la proprietà viene utilizzata nel processo di fornitura di proprietà o servizi a parti non correlate.

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