Detrazione IVA e fatture a cavallo d’anno: nella delega fiscale la soluzione

Secondo quanto previsto dalla disposizione, “in relazione ai beni e servizi acquistati o importati per i quali l’esigibilità dell’imposta si verifica nell’anno precedente a quello di ricezione della fattura, il diritto alla detrazione può essere esercitato al più tardi con la dichiarazione relativa all’anno in cui la fattura è stata ricevuta”.

Con riferimento al termine entro il quale può essere esercitato il diritto alla detrazione, la relazione illustrativa alla legge delega precisa che lo stesso può essere esercitato al più tardi con la dichiarazione relativa all’anno in cui la fattura è ricevuta.

Cosa prevede la disciplina attuale?

Infatti, il diritto alla detrazione dell’IVA sui beni e servizi acquistati o importati sorge quando l’imposta diviene esigibile, e va esercitato al più tardi con la dichiarazione relativa all’anno in cui tale diritto alla detrazione è sorto (e alle condizioni esistenti in quel momento).

Restano fuori da tale previsione, i documenti di acquisto relativi a operazioni effettuate nell’anno precedente.

Cosa prevede la legge delega?

La legge delega per la riforma fiscale interviene su tale previsione legislativa e sembra risolvere quanto in più occasioni gli esperti del settore hanno rilevato: ossia permettere che l’allungamento al 15 del mese per la ricezione di fatture relative a operazioni effettuate nel mese precedente possa trovare applicazione anche nel caso delle c.d. fatture a cavallo d’anno. In questo modo si permetterebbe di far concorrere alla liquidazione IVA di dicembre anche le operazioni effettuante nell’anno N-1 con ricezione della relativa fattura nell’anno N.

Secondo quanto si legge nella relazione illustrativa, l’esercizio della delega consentirà ai contribuenti di detrarre l’IVA indicata sulle fatture di acquisto relative a operazioni effettuate nell’all’anno precedente:

– nel periodo d’imposta in cui la relativa imposta è diventata esigibile oppure;

– nel periodo d’imposta in cui la fattura è stata ricevuta.

Questa la previsione legislativa. Quale potrà essere in termini concreti la sua operatività?

Un esempio

Si ipotizzi che una S.r.l. abbia effettuato un acquisto di beni con consegna in data 27 dicembre dell’anno N e che la relativa fattura sia stata ricevuta il 5 gennaio dell’anno N+1.

La società potrà decidere di far concorrere l’operazione:

a) nella liquidazione IVA di dicembre dell’anno N, ossia alla data del 16 gennaio dell’anno N+1 oppure;

b) nella liquidazione IVA di gennaio dell’anno N+1 (mese di ricezione della fattura) e quindi al 16 febbraio dell’anno N+1 e al più tardi entro il termine di presentazione della dichiarazione annuale IVA relativa all’anno N+1 (30 aprile dell’anno N+2).

Ricezione della fattura e detrazione IVA in sintesi

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