Riforma delle dogane: cosa cambia con la delega fiscale

Relativamente al comparto doganale, la legge delega ha inteso muoversi lungo tre direttive fondamentali:

– adeguare la normativa nazionale al diritto dell’Unione Europea;

– attuare una significativa semplificazione procedurale finalizzata alla semplificazione degli adempimenti tributari e amministrativi degli operatori economici;

– accrescere la qualità e l’efficacia dei controlli, riordinando le procedure di liquidazione, accertamento, revisione dell’accertamento e riscossione e rivedendo l’istituto della controversia doganale.

Revisione del Testo Unico leggi doganali

La legge delega ha previsto di procedere al riassetto del quadro normativo in materia doganale attraverso l’aggiornamento o l’abrogazione delle disposizioni attualmente vigenti, in conformità al diritto dell’Unione europea.

Il decreto legislativo, all’art. 1, stabilisce che “sono approvate le disposizioni contenute nell’Allegato 1, che forma parte integrante del presente decreto”.

Si tratta di un impianto normativo molto complesso la cui applicazione concreta richiede un alto tasso di professionalità tecnico-giuridica e tecnico-amministrativa, essendo richiesta l’analisi e la sintesi di una moltitudine di disposizioni di rango differente.

Rappresentanza doganale e spedizionieri

L’art. 31 dell’Allegato 1, che disciplina il “rappresentante doganale”, conferma i due tipi di rappresentanza:

– diretta, quando il rappresentante agisce in nome e per conto terzi;

– indiretta, quando il rappresentante agisce in nome proprio e per conto altrui.

In entrambi i casi, i poteri del rappresentante sono definiti dalla normativa unionale.

L’abilitazione per prestare i servizi di rappresentanza diretta è rilasciata dall’Agenzia ai soggetti in possesso di previsti requisiti di ordine etico-professionale, che si considerano sussistenti per gli iscritti all’albo professionale degli spedizionieri doganali, i soggetti autorizzati quale centro di assistenza doganale (CAD) e per coloro che sono in possesso della certificazione di Operatore Economico Autorizzato (AEO).

Diritti doganali e di confine

L’art. 27 dell’Allegato 1 include tra i diritti di confine anche l’IVA dovuta all’atto dell’importazione a favore dello Stato (si segnala, sul punto che la posizione espressa dalla giurisprudenza unionale e dalle più recenti sentenze della Cassazione abbia ritenuto che l’IVA sulle importazioni non rientri tra i diritti di confine), tranne nei casi di immissione in libera pratica di merci senza assolvimento dell’imposta per successiva immissione in consumo in altro Stato membro dell’Unione europea e di immissione in libera pratica di merci senza assolvimento dell’IVA e vincolo a un regime di deposito diverso dal deposito doganale.

Soggetti obbligati al pagamento dei diritti di confine

L’effetto più diretto di aver considerato l’IVA tra i diritti di confine emerge dall’art. 30 dell’Allegato 1, il quale prevede che i soggetti obbligati al pagamento dei “diritti di confine” (quindi, anche dell’IVA all’importazione) sono individuati in base alla normativa doganale unionale che regola l’obbligazione doganale.

La nuova formulazione della disposizione, che annovera espressamente l’IVA tra i diritti di confine, sembra rispondere a questa esigenza, sebbene si osservi che il citato art. 30 continua a demandare alla normativa doganale unionale l’individuazione dei soggetti obbligati al pagamento dei diritti di confine.

Violazioni e sanzioni

Rilevanti sono le modifiche apportate all’apparato sanzionatorio doganale.

Le sanzioni si suddividono tra sanzioni penali (articoli da 78 a 95) e sanzioni amministrative (articoli da 96 a 103).

Sanzioni penali

Le sanzioni penali, per le quali “il reato tentato è equiparato a quello consumato”, riguardano l’omessa dichiarazione o l’infedele dichiarazione. La sanzione prevista è la multa mentre la pena della reclusione è prevista solo per il contrabbando di tabacchi lavorati e per i casi di circostanze aggravanti del contrabbando e di recidiva.

Nei casi di contrabbando, anche nelle ipotesi di “patteggiamento”, è sempre ordinata la confisca delle cose che servirono o furono destinate a commettere il reato e delle cose che ne sono l’oggetto ovvero il prodotto o il profitto. Quando non è possibile procedere alla confisca di tali cose, è ordinata la confisca di somme di denaro, beni e altre utilità per un valore equivalente, di cui il condannato ha la disponibilità, anche per interposta persona.

Sono in ogni caso soggetti a confisca i mezzi di trasporto a chiunque appartenenti che risultino adattati allo stivaggio fraudolento di merci ovvero contengano accorgimenti idonei a maggiorarne la capacità di carico o l’autonomia in difformità delle caratteristiche costruttive omologate o che siano impiegati in violazione alle norme concernenti la circolazione o la navigazione e la sicurezza in mare.

Per i delitti di contrabbando punibili con la sola pena della multa, l’autore della violazione può effettuare il pagamento, oltre che del tributo eventualmente dovuto, di una somma determinata dall’Agenzia in misura non inferiore al 100% e non superiore al 200% dei diritti previsti per la violazione commessa. Il pagamento della somma e del tributo estingue il reato.

In ogni caso, l’estinzione del reato non impedisce l’applicazione della confisca, la quale è disposta con provvedimento dell’Agenzia.

Sanzioni amministrative

Nel caso di violazione per dichiarazione infedele, è previsto che quando l’autorità giudiziaria non ravvisa una condotta dolosa, l’autore è punito, a titolo di colpa, con la sanzione amministrativa dall’80 al 150 per cento dei diritti di confine dovuti e comunque in misura non inferiore a 500 euro. In tale ipotesi, la sanzione è ridotta di 1/3 quando i maggiori diritti di confine dovuti sono inferiori al 3% di quelli dichiarati e non si applica alcuna sanzione se l’ammontare dei diritti di confine complessivamente dichiarati è pari o superiore a quelli complessivamente accertati. Infine, quando nella dichiarazione non sono indicati in maniera esatta e completa tutti gli elementi prescritti per il compimento dei controlli e l’ammontare dei diritti di confine complessivamente dichiarati è pari o superiore a quelli complessivamente accertati, si applica la sanzione nella misura da 150 a 1.000 euro; in presenza di più articoli, tale sanzione si applica una sola volta.

Revisione della controversia doganale

La legge delega ha previsto espressamente di rivedere l’istituto della controversia doganale previsto dal TULD (articoli da 65 a 76), al fine precipuo di coordinarlo con gli altri rimedi e possibilità definitorie esperibili in sede di accertamento del tributo.

A tal riguardo, il Capo IV del Titolo II del TULD, relativo all’impugnazione e revisione dell’accertamento, viene sostituito dal Titolo II, Capo IV dell’Allegato 1 (articoli 40-43), titolato “revisione dell’accertamento”.

Le nuove disposizioni stabiliscono che, a seguito della notifica del processo verbale di constatazione redatto al termine del controllo a posteriori, l’ufficio dell’Agenzia presso il quale la dichiarazione è stata registrata e che può procedere alla rettifica della dichiarazione, deve tenere conto delle eventuali osservazioni della parte, notificando all’interessato il provvedimento motivato recante l’esito dell’attività di controllo, al termine di una fase di contraddittorio, disegnata sulla falsariga del nuovo procedimento di accertamento previsto ai fini delle imposte sui redditi e dell’IVA (principio del contraddittorio).

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