Riporto delle perdite con nuova disciplina già dal 2024

L’attuale formulazione dell’art. 84 TUIR

Per i soggetti che fruiscono di un regime di esenzione dell’utile (società cooperative e consorzi) la perdita è riportabile per l’ammontare che eccede l’utile che non ha concorso alla formazione del reddito negli esercizi precedenti.

La perdita è diminuita dei proventi esenti dall’imposta diversi da quelli di cui all’art. 87, per la parte del loro ammontare che eccede i componenti negativi non dedotti ai sensi dell’art. 109, comma 5.

Tale differenza potrà tuttavia essere computata in diminuzione del reddito complessivo in misura tale che l’imposta corrispondente al reddito imponibile risulti compensata da eventuali crediti d’imposta, ritenute alla fonte a titolo di acconto, versamenti in acconto, e dalle eccedenze di cui all’art. 80.

Esclusione dal riporto delle perdite

– la maggioranza delle partecipazioni aventi diritto di voto nelle assemblee ordinarie del soggetto che riporta le perdite venga trasferita o comunque acquisita da terzi, anche a titolo temporaneo e, inoltre;

– venga modificata l’attività principale di fatto esercitata nei periodi d’imposta in cui le perdite sono state realizzate. La modifica dell’attività assume rilevanza se interviene nel periodo d’imposta in corso al momento del trasferimento o acquisizione ovvero nei due successivi o antecedenti.

Le modifiche all’art. 84 TUIR

Non solo, ma pur rimanendo immutate le fattispecie al ricorrere delle quale è esclusa la riportabilità delle perdite (salvo esimenti), il legislatore delegato – con riferimento all’ipotesi di modifica dell’attività principale – ha specificato che per modifica dell’attività si intendono i casi di cambiamento di settore o di comparto merceologico o di acquisizione di azienda o ramo di essa.

Inoltre, viene specificato quali sono le perdite non riportabili:

– quelle che risultano al termine del periodo di imposta precedente al trasferimento delle partecipazioni;

– nel caso in cui il trasferimento intervenga dopo il decorso di sei mesi dalla data di chiusura di tale periodo, quelle che risultano al termine del periodo di imposta in corso alla data del trasferimento.

Esimenti per l’esclusione dal riporto delle perdite

Cessioni infragruppo

Non è esclusa la riportabilità delle perdite qualora la maggioranza delle partecipazioni aventi diritto di voto nell’assemblea ordinaria del soggetto che riporta le perdite sia trasferita da una società al soggetto che la controlla, a una società da essa controllata oppure a una società controllata dallo stesso soggetto che la controlla. La norma fa espresso riferimento alle ipotesi di controllo di cui all’art. 2359, commi 1, n. 1), e 2 c.c., così da potersi ritenere applicabile anche ai casi di controllo indiretto.

Vitalità economica

Rispetto al dato normativo attuale, non si richiede un numero di dipendenti non inferiore alle dieci unità, legando il test di vitalità esclusivamente a parametri economici. Questa modifica dovrebbe permettere anche a soggetti che fisiologicamente hanno meno di 10 dipendenti (si pensi alle holding) di poter accedere alla esimente.

Ai sensi del nuovo comma 3-ter, nel caso di applicazione dell’esimente di vitalità economica, le perdite saranno riportabili per un importo non eccedente il valore economico del patrimonio netto della società che le riporta, alla data di riferimento delle perdite di cui al comma 3, quale risultante da una relazione giurata di stima.

In assenza di una relazione giurata di stima, il riporto delle perdite sarà consentito entro i limiti del valore del patrimonio netto contabile quale risulta dal bilancio chiuso alla data di riferimento delle perdite di cui al comma 3, senza tener conto dei conferimenti e versamenti fatti negli ultimi 24 mesi anteriori.

E l’interpello disapplicativo?

In sintesi

Le principali novità che emergono dallo schema di decreto sono così riassumibili:

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